joomla template

тел. 8 (3452) 605-581

тел. 8-922-008-01-81

e-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Просим проконсультировать по вопросу  применения системы налогообложения  в сфере розничной торговли на основе агентских договоров.

Наш  магазин розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами, с торговой площадью свыше 150 м. кв. Организация находимся на ОСНО.

Между нашей организацией (агентом) и неким принципалом, заключен агентский договор. Взаимоотношения строятся следующим образом:

1. В магазине выделено место под товар принципала.

2. Товар находиться у нас на забалансовом счете., на ответ. хранении.

3. Товар продается по цене принципала, через наши ККТ.

4. По итогам месяца, делается отчет принципалу о проданных товарах и суммы выручки.

5. Исходя из выручки, рассчитывается наше агентское вознаграждение.

6. В течении 5 дней предоставляется  акт оказанных услуг и счет-фактура на сумму вознаграждения

7.Далее сумма выручки принципала перечисляется на его расчетный счет (за вычетом суммы вознаграждения).

Вопрос: Под какую систему  налогообложения подпадает вид деятельности по данному договору у агента и  принципала.

Ответ: Согласно пп. 6 и пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Решением  Тюменской городской Думы от 25 ноября 2005 г. N 260 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Тюмени" система обложения в виде ЕНВД применяется  в отношении розничной торговли, осуществляемой через:

- магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии с двенадцатым абзацем ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Из многочисленных разъяснений контролирующих органов следует, что посредник (агент)  может применять ЕНВД в отношении розничной торговли если:

- товары реализуются посредником (агентом) от своего имени (то есть в рамках договора, когда агент действует от своего имени, но за счет принципала);

- товары реализуются через объект организации торговли, который находится у агента  в собственности или в аренде, площадью не более 150 кв. м. Это мнение основано на том, что в комиссионной (агентской) торговле именно посредник выступает продавцом по договору розничной купли-продажи (см. письма Минфина России от 21.11.2012 N 03-11-06/3/78, от 02.11.2012 N 03-11-06/3/74, от 26.10.2011 N 03-11-11/269, от 03.05.2011 N 03-11-06/3/53, от 15.11.2010 N 03-11-06/3/157, от 21.09.2010 N 03-11-06/2/148, и др.).

При этом для целей применения ЕНВД не имеет значения, у кого агент арендует объект, через который реализуется товар. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется и в том случае, если торговые площади арендуются у принципала (см. письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/06, от 27.11.2008 N 03-11-04/3/533, от 24.12.2007 N 03-11-04/3/512, от 20.11.2007 N 03-11-04/3/450).

Принципал, фактически не осуществляющий розничную торговлю, не может быть признан плательщиком ЕНВД (см. письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-11-06/2/89, от 12.03.2010 N 03-11-06/3/31, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/275, от 25.08.2009 N 03-11-06/3/218, от 26.05.2009 N 03-11-06/3/145, от 24.12.2007 N 03-11-04/3/512).

Если же реализация товаров осуществляется агентом от имени и за счет принципала через объект организации торговли, используемый на правовых основаниях агентом (собственность, аренда и т.д.), то права и обязанности возникают у принципала. Доходы агента, полученные при осуществлении розничной реализации товаров в рамках такой формы агентского договора, подлежат налогообложению по общей системе или в соответствии с УСН (см. письма Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-11/137, от 25.08.2009 N 03-11-06/3/218, постановления Президиума ВАС РФ от 01.10.2013 N 4907/13, ФАС Московского округа от 29.05.2009 N КА-А41/4644-09).

Что касается судебной практики  по данному  вопросу, то она противоречива.

Существуют судебные решения, которые поддерживают позицию Минфина России. Суды указывают, что НК РФ не предусматривает особенностей налогообложения ЕНВД розничной торговли собственным либо комиссионным товаром. Само по себе налогообложение ЕНВД розничной торговли предполагает при расчете налога учет внешних признаков данной деятельности, а не исследование того, на каком основании у продавца находится товар. Соответственно, для налогообложения ЕНВД розничной торговли не имеет правового значения реализация продавцом собственного товара либо товара, находящегося у него на основании договора комиссии (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2011 N Ф07-383/11, от 22.02.2011 N Ф07-618/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.2010 N А43-6071/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2011 N А69-1135/2010, ФАС Центрального округа от 03.04.2006 N А54-5319/04-С5-С8). При этом хотелось бы обратить внимание на постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2012 N 1098/12 N А58-8013/10, в котором указано, что при передаче комиссионеру товаров в целях их дальнейшей реализации в розничной торговой сети комитент сам не вступает в правоотношения с покупателями посредством заключения договоров розничной купли-продажи и, следовательно, не вправе претендовать на применение специального налогового режима в виде ЕНВД по этим операциям.

Вместе с тем, в некоторых решениях суды отмечают, что деятельность по реализации товаров по договорам посреднического характера (поручения, комиссии, агентскому) является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленной на извлечение дохода от оказания посреднических услуг. В данном случае доходом посредника является доход от посреднических услуг по реализации товаров (вознаграждение), а не доход от розничной торговли. Кроме того, право собственности на товары, которые передаются посреднику на реализацию, сохраняется за собственником товаров (комитентом, принципалом) и полученная выручка становится собственностью комитента (принципала), поэтому посредник в любом случае не может платить ЕНВД по торговой деятельности. Также в п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлены виды предпринимательской деятельности, подпадающие по налогообложение ЕНВД, и базовая доходность в месяц по ним. Среди них отсутствуют посреднические услуги, по ним не определены физические показатели и базовая доходность. Поэтому судьи делают вывод, что оказание услуг по продаже товаров по договорам посреднического характера не является видом деятельности, в отношении которого может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. Такие выводы содержатся, например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 01.10.2013 N 4907/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2011 N Ф04-947/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2010 N А25-1177/2008-12, от 28.10.2009 N А25-1177/2008-12, ФАС Поволжского округа от 02.02.2009 N А72-4460/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2009 N А19-7871/08-30-04АП-3049/2008-Ф02-275/2009 и др.

На основании вышесказанного,  можно сделать вывод,  что если агент осуществляет розничную торговлю от своего имени, но за счет принципала через принадлежащий агенту или используемый им на правовых основаниях объект организации торговли, указанная деятельность агента относится к розничной торговле и к ней  может, применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

Если агент осуществляет розничную торговлю от имени и за счет принципала через принадлежащий принципалу или используемый им на правовых основаниях объект организации торговли, налогоплательщиком ЕНВД будет признаваться принципал, а к доходам агента применяется общая система налогообложения.

Исходя из условий вопроса  площадь торгового зала более 150 кв. м., (независимо от того кто является собственником или арендатором торгового помещения), считаем что и  агент, и принципал не должны платить ЕНВД по  реализации товара по агентскому договору.

 

Ответ подготовлен специалистом Booker72

10.04.2014 г.